Проект Налогового Кодекса - краткий анализ раздела 1

Проект Налогового Кодекса Раздел 1

Общие положения о комментируемом документе

Проект комментируемого Налогового кодекса Украины (далее – НК) имеет целью объединить основные законодательные акты, регулирующие вопросы функционирования системы налогообложения в Украине, взаимодействия плательщиков налогов и контролирующих органов, порядок начисления, взимания и уплаты налогов.

Помимо этого, данный документ предполагает объединить законодательные акты, которые регулируют вопросы взимания отдельных налогов.

Из положительных моментов следует отметить создание единого документа, содержащего как определение применяемых в налоговом законодательстве терминов и унифицированных понятий, так и унификацию общих механизмов уплаты и контроля за уплатой различных налогов. При этом (ст. 4 раздела 1) допускается использование терминов других законодательных актов, в части не противоречащей НК.

На сегодняшний день многие нормативные акты в сфере налогообложения содержат как собственные определения различных терминов, так и «перекрестные ссылки» на положения и термины других законодательных актов.

Соотношение норм НК, других законодательных актов и международных договоров

Комментируемый проект НК устанавливает приоритетность норм НК над другими законодательными актами. При этом нормативно-правовые акты применяются только в части не противоречащей НК (ст. 2 раздела 1). Международные договоры и соглашения имеют приоритет перед нормами НК. Ст. 13 раздела 1 установлена возможность избежания двойного налогообложения при уплате налогов на доходы за пределами Украины.

В целом следует отметить, что такие положения НК не изменяют ныне действовавшего порядка (ст. 19 Закона о системе налогообложения также устанавливает приоритет норм международного договора).

С учетом того, что НК планирует объединить все основные законодательные акты в части взимания налогов, это позволит избежать противоречий между регулированием различными законами порядка формирования тех или иных налоговых показателей. В то же время, на сегодняшний день нормы относительно урегулирования вопросов взимания налогов также указаны в отдельных конкретных законодательных актах (например, п. 22.5 Закона о прибыли и п. 21.5 в части подзаконных документов). Тем не менее существует практика трактования норм отдельны законодательных актов налоговым органом (не в рамках издания обобщающих налоговых разъяснений) с изложением позиции на нормам законодательных актов прямо не основанной. Между тем, положениями ст. 6 раздела 1 такие действия поставлены под ограничения.

Таким образом не исключено, что практика трактования налоговых законов письмами налогового органа может быть продолжена.

Построение налоговой системы

Положения ст. 3 НК в целом дублируют ст. 3 Закона о системе налогообложения. Из положительного стоит отметить запрет на изменение налоговых ставок и льгот, введение новых налогов в течение года. При этом из положительных моментов следует отметить возможность обратного действия налоговых актов при ослаблении или снятии ответственности плательщиков (ст. 5.2 Раздела 1).

Ст. 19 Раздела 1 НК вводит институт налоговых представителей – лиц, представляющих интересы налогоплательщика по начислению и уплате налога. Для представителей физических лиц установлена обязательность нотариальной формы доверенности. Исходя из того, что механизм такого представительства существует и сейчас (в силу норм гражданского законодательства), такая новелла НК не является существенной.

Также отметим введение в НК обобщающего понятия налоговой льготы, которое может применяться к различным налогам (при установлении НК такой возможности). При этом налоговая льгота применяется по желанию налогоплательщика. Это означает, что планируется ввести механизм схожий с механизмов применения налоговой социального льготы по Закону № 889. В то же время, если такой порядок будет установлен для всех налогов – в т.ч. и НДС, то произойдет изменение механизма льготирования по НДС отдельных операций (сейчас плательщик НДС не может выбрать-пользоваться ему льготами по ст. 5 Закона о НДС или нет).

Вводится налоговый период равный налоговому дню (пп.35.1.4) – если учесть что в настоящее время существует требование об уплате (например, НДФЛ) в день перечисления средств на оплату труда или вознаграждения, введение такого налогового периода

Обычные цены

НК уточнен механизм определения и применения обычных цен. Из нововведений следует отметить распространение обычных цен на операции по внешнеэкономическим контактам, бартерные операции, операции со связанными лицами, а также операции с плательщиками налога, использующими иные правила или ставки, нежели такой плательщик налога. Если последние положения в части применения обычных цен действуют и сейчас (например, п. 7.4 Закона о прибыли), то введение обычных цен для ВЭД-контрактов является новеллой НК.

НК предлагает четыре механизма определения обычной цены:

• сравнение неконтролированной цены (аналогов продаж);
• цены перепродажи;
• «расходы плюс»;
• балансовая стоимость.

Методы определения обычной цены применяются по-порядку, если не может быть применен вышестоящий, применяется следующий.

Первый из методов является одним из способов определения обычной цены, который применяется для такой цели и сейчас согласно п. 1.20 Закона о прибыли (п. 27.3-27.7 НК). Существенных изменений в данном случае нет.

Метод цены перепродажи рассчитывает обычную цену как разницу между ценой перепродажи товара покупателем третьему лицу и суммой наценки и расходов на сбыт. Потенциальная проблема при применении данного метода может возникнуть при необходимости определения распределенной на единицу стоимости величины расходов на сбыт, а также – неопределенности относительно «верной» суммы торговой наценки, которая должна учитываться у перепродающего субъекта.

По методу «расходы плюс» обычная цена складывается из цены приобретения, и наценки, для которой может быть законодательно установлен минимальный размер. Потенциальная проблема – несоответствие величины установленного норматива наценки таковому по отрасли и/или неучету специфики деятельности предприятия.

По методу балансовой стоимости, обычная цена рассчитывается исходя из балансовой стоимости товаров (работ, услуг),  в соответствии с соответствующими положениями (стандартами)бухгалтерского учета.

НК устанавливает (п. 27.14) список официальных источников информации, данные которых будут учитываться при определении обычных цен – статистические данные, данные аукционов и биржевые котировки, специальные справочники, прочие источники.

Виды налогов и сборов

НК устанавливает перечень общегосударственных и местных налогов и сборов. При этом местные налоги и сборы могут устанавливаться территориальной общиной (п. 9.3 раздела1).

Список общегосударственных налогов и сборов существенно сокращен. Планируется упразднить:

• государственную пошлину (возможно будет объединена с пошлиной);
• налог на промысел;
• сбор за геологоразведовательные работы;
• сбор в Фонд ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
• сбор в инновационный фонд;
• сбор на развитие виноградарства;
• гербовый сбор;
• единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через границу Украины;
• сбор в фонд гарантирования вкладов физических лиц;
• сбор в виде надбавки к действующему тарифу на электроэнергию;
• сбор в виде надбавки к действующему тарифу на природный газ;
• сбор за проведение гастрольных мероприятий;
• судебный сбор;
• сбор на социально-экономическую компенсацию риска населения, которое проживает на территории зоны наблюдения;
• плату за торговый патент.

Налог на недвижимость и сбор на пенсионное страхование выведены из состава общегосударственных налогов и сборов.

Дополнительно, предлагается трансформировать следующее общегосударственные налоги и сборы:

• акцизный налог вместо акцизного сбора;
• экологический налог вместо сбора за загрязнение окружающей природной среды;
• вместо сбора за специальное использование природных ресурсов вводится отдельно сбор за использование воды и сбор за использование лесных ресурсов;
• рентные платежи трансформированы в плату за пользование недрами, рентную плату за транспортировку нефти, газа и аммиака трубопроводами, рентную плату за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине.

Перечень местных налогов и сборов существенно откорректирован (ст. 11).

В состав местных налогов введен налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Рыночный сбор планируется преобразовать в рыночный налог, курортный сбор – в туристический сбор. Дополнительно вводится сбор за проведение отдельных видов предпринимательской деятельности.

Планируется отменить следующие местные налоги и сборы:

• коммунальный налог;
• рыночный сбор;
• сбор за выдачу ордера на квартиру;
• сбор за участие в бегах на ипподроме;
• сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;
• сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе и ипподроме;
• сбор за право использования местной символики;
• сбор за право проведения кино- и телесъемок;
• сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;
• сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
• сбор с владельцев собак;

Изменение местных налогов и сборов возможно только при принятии и опубликовании соответствующих решений местных советов до 15 августа года, предшествующего плановому (пп. 12.3.4).

Дополнительно введены специальные режимы налогообложения:

• упрощенная система налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства;
• фиксированный сельскохозяйственный налог;
• специальный режим субъектов, реализующих инвестиционные проекты в рамках свободных экономических зон;
• специальный режим субъектов, реализующих инвестиционные проекты на территориях приоритетного развития;
• специальный режим налогообложения технологических парков.

В качестве потенциальной проблемы можно отметить тот факт, что специальные режимы (в частности фиксированный и единый налог) выведены из статуса общегосударственных налогов (п. 9.5, ст.10 раздела 1). Это означает, что в дальнейшем могут возникнуть вопросы относительно распространения на взимание данных налогов отдельных норм НК.

Новые термины и понятия - отдельные нюансы

В целом следует отметить, что определение терминов в разделе 1 НК не носит новаторского характера. Большая часть терминов – определения, скопированные из профильных налоговых законов с минимальной переработкой или без таковой (без значительных шагов по унификации таких терминов и построению взаимосвязей). Между тем такой шаг имеет обратной стороной создание возможных противоречий.

Например НК (ст. 14) вводит отдельно термины «поставка товаров», «поставка услуг» и «продажа (реализация) товаров», «продажа результатов работ (услуг)».

Поставка товаров и услуг (пп. 14.1.53-14.1.54) – новеллами данных норм является тот факт, что к поставке изначально приравниваются как собственно операции по передаче права собственности на товар или результат исполнения работ (услуг) так и операции, которые сейчас (например, п . 4.2 Закона о НДС) приравниваются к поставке.

Под продажей товаров и работ (услуг) (пп. 14.1.56-14.1.57) понимается суженное понятие, связанное именно с передачей права собственности на товары (результаты выполнения работ).

Факт наличия в НК двух смежных определения свидетельствует о том, что они были взяты отдельно из Закона о прибыли и Закона о НДС (практически в неизменном виде) и не было предпринято действий по какому-либо объединению и унификации терминологии, о чем мы упоминали, как об одной из целей самого утверждения НК.

Антон Клименко, 

Ольга Долгая