Проект Налогового Кодекса - краткий анализ раздела 2

Проект Налогового Кодекса. Раздел 2

Контролирующие органы и органы взыскания

В ст. 3 раздела 2 органами взыскания названы исключительно органы ГНС, уполномоченные на осуществление мероприятий по погашению налогового долга. При этом запрещено осуществление взыскания налогового долга по исполнительным надписям нотариусов (п. 3.5 раздела 2).

Данные для определения сумм налоговых обязательств

Ст. 6 раздела 2 устанавливает взаимосвязь показателей налогового учета и первичных документов, регистров бухгалтерского учета и прочих документов.

При этом установлено обязательство хранить такие документы не менее 1095 дней с момента подачи налоговой отчетности (при условии проведения проверки), а если проверка не проводилась – то не менее 2190 дней. В случае ликвидации, документы за трехлетний (1095 дней) период передаются в архив.

Если документы уничтожены или повреждены, плательщик должен уведомить налоговый орган в пятидневный срок. Также в течение 1095 дней должны храниться документы, связанные с обжалование сумм налоговых обязательств.

Таким образом, установлено обязательство хранить все бухгалтерские первичные документы, учетные регистры, ОРД по предприятию не менее 3х лет 6 лет (если не проводилась проверка) и/или сдавать в архив при ликвидации те документы, проверка по которым прошла менее чем за 1095 дней.

Налоговый адрес

Ст. 7 раздела 2 НК вводит понятие налогового адреса – для юридических лиц – зарегистрированное местонахождение, местонахождения постоянно действующего органа, место управления.

Регистрация самозанятых лиц

НК планирует ввести регистрацию самозанятых лиц-нотариусов и т.п. (ст. 32 раздела 2 НК). Определен порядок получения такими лицами свидетельства о регистрации (выдается на 12 месяцев), а также механизм перехода на уплату единого налога или фиксированного налога.

Налоговая отчетность

В состав налоговой отчетности (п.10.1 раздела 2) в НК введены не только документы на основании которых производится начисление и уплата налога, он и документы, подтверждающие сумму начисленного/уплаченного налога в пользу физических лиц. В частности это означает, например, распространение на налоговый расчет по форме 1ДФ правил налоговой декларации.

Форма новой декларации начинает применяться с налогового периода, следующего за периодом их опубликования (п. 10.5) – эта норма фактически существует в Законе № 2181, но реально-игнорируется.

Пунктом 14.3 раздела 2 установлен прямой запрет на исправление данных деклараций за проверяемый и проверенный период. Уточняющие расчеты по таким декларациям будут возвращаться с отказом плательщику.

Налоговые разъяснения

НК вводит новое понятие «налоговые консультации» (ст. 18 разд. 2). Такая консультация в устной или письменной форме представляется плательщику налога по его запросу. При этом ежемесячно все налоговые консультации отправляются в Минфин. При этом согласно п. 18.6 при возникновении расхождений между налоговой консультацией и налоговым разъяснением, преимущество имеет налоговое разъяснение.

Изменен порядок предоставления налоговых разъяснений (ст. 19), которые согласно проекту НК должен предоставлять Минфин.

Таким образом, письма ГНАУ (ГНА) приобретут статус налоговых консультаций, а разъяснения Минфина в отношении них будут иметь приоритет.

Сбор налоговой информации, проверки

Ст. 39 раздела 2 НК определяет перечень действий, связанных со сбором налоговой информации, в том числе о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, объектах налогообложения, применении РРО и т.д..

Глава 5-3 Раздела 2 (ст. 42) определяет перечень проверок, которые могут производиться налоговым органом: камеральные, невыездные документальные, плановые выездные документальные и внеплановые выездные документальные.

При этом расширен спектр полномочий представителей налогового органа при проведении проверок. В дополнение к уже существующим правам работников ГНА они смогут требовать снятия показаний с средств измерения и счетчиков (пп. 48.1.10), обследовать территории и помещения плательщика (пп. 48.1.11), обследовать жилье граждан (с разрешения или по решению суда) используемое для получения доходов или зарегистрированное как его местонахождение (пп. 48.1.12) обращаться с требованием о прекращении государственной регистрации юридического и физического лица, а также – через суд требовать запрета на осуществление расходных операций по счетам плательщика при отказе последнего от допуска работников ГНИ на проверку или непредоставлении документов, неподаче физическим лицом декларации и по прочим основаниям.

Помимо этого в права представителей ГНС включена возможность производить предпроверочный визит на предприятие.

Срок проведения проверок увеличен до 30 дней (для субъектов малого предпринимательства – 20 дней). Продление сроков проверки возможно на 20 и 10 дней соответственно. Помимо этого проверка может быть приостановлена на срок до 30 дней с последующим ее возобновлением. Для проверок кассовой дисциплины, наличия патентов и лицензий установлен максимальный срок в 10 дней с возможностью продления на 5 дней.

В ходе проведения проверок планируется проводить опросы физических лиц (частных предпринимателей и должностных лиц) в служебных помещениях налогового органа.

Помимо этого, НК определен порядок проведения обследований территорий, помещений и прочих активов плательщиков, а также проведения экспертизы по вопросам, связанным с налоговым контролем (ст. 51-52 НК).

Органы СБУ, МВД, прокуратуры не могут принимать непосредственного участия в проведении проверок, производимых ГНА (п. 28.3). При этом не определены полномочия налоговой милиции как таковой.

Непрямые методы определения налоговых обязательств

Положениями ст. 55 НК оговорен порядок применения непрямых методов при осуществлении налогового контроля. Непрямые методы применяются в ходе проверок в случае если плательщик ведет деятельность без регистрации субъектом предпринимательской деятельности, не подает декорацию и/или не ведет и не составляет первичные или иные документы. Таким образом, сфера применения непрямых методов распространена на очень широкий круг ситуаций. Пунктом 55.5 определены методы, применяемые для целей расчета налоговых показателей непрямыми методами: экономический анализ, наблюдение, аналогии, контроля за расходами и доходами плательщиков налога-физических лиц.

При этом обязательство доказывания источников происхождения доходов, на которые были приобретены активы, возлагается на плательщика налогов.

Обжалование решений налогового органа

НК планирует установить возможность административного или судебного обжалования сумм налоговых обязательств по уведомлениям решения налогового органа. Порядок в целом дублирует существующие нормы Закона № 2181 и подзаконных документов (ст. 23 раздела 2 НК).

Погашение налогового долга по ликвидированному юридическому лицу или умершему физическому лицу

НК планируется ввести ответственность учредителей ликвидированного юрлица по погашению непогашенного остатка долга, после ликвидации плательщика налога (ст. 66). Схожий порядок предполагается ввести и для погашения наследниками физического лица сумм непогашенного налогового долга умершего наследодателя за счет наследственной массы (ст. 67-68 раздела 2 НК).

Срок уплаты налоговых обязательств и сроки давности

Уплата налогового обязательства по декларации уменьшена до периода в календарных 5 дней  (п. 24.1 раздела 2) после окончания предельного срока представления декларации.

Сроки исковой давности

Срок для доначисления налоговых обязательств контролирующим органом установлен на уровне 1095 дней с даты предельного срока подачи декларации за соответствующий период и/или срока уплаты налоговых обязательств начисленных налоговым органом, а если декларация была подана позже – со дня фактического представления (ст. 71).

Срок давности может быть превышен и налоговые обязательства могут быть начислены без учета сроков, если не подавалась декларация, или судом установлен факт совершения преступления по уклонению от уплаты налогового обязательства. Указанные сроки применяются и в отношении финансовых санкций и штрафов (п. 84.1 раздела 2).

Срок представления заявлений о возврате излишне уплаченных сумм налога - 1095 дней с момента переплаты и права на возмещение.

Антон Клименко,

Ольга Долгая