Предположим, компания озаботилась здоровьем своих работников и оплатила им абонементы на посещение бассейна. На этом примере рассмотрим – как бухгалтерии компании обеспечить правильность начисления налогов.

1. НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД

Стоимость абонемента в бассейн, оплаченного работодателем, является для работника дополнительным благом и облагается налогом с доходов физических лиц на основании пп. 4.2.9 Закона «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. №889-IV (далее – Закон №889).

В соответствии с вышеназванным подпунктом 4.2.9 (\"е\") в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включается доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя как дополнительное благо в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

При этом необходимо учитывать положение пп. 4.2.9, о том, что если дополнительные блага предоставляются в формах, отличных от денежной, объект налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 3.4 Закона №889, а именно, с применением «натурального» коэффициента.

В данном случае работник получает от работодателя дополнительное благо в виде безвозмездно предоставленной услуги, поэтому применение «натурального» коэффициента для определения налогооблагаемого дохода, по нашему мнению, необходимо.

2. ВЗНОСЫ В ФОНДЫ СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Объектом для начисления пенсионных взносов в солидарную систему для работодателей являются суммы фактических расходов на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины \"Об оплате труда\", выплаты вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия в связи с временной нетрудоспособностью.

По мнению Пенсионного фонда, нормативным документом, определяющим составляющие фонда оплаты труда при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. N 5 (далее – Инструкция №5).

В соответствии с пп. 2.3.4 Инструкции № 5, выплаты, имеющие индивидуальный характер (оплата квартиры и наемного жилья, общежитий, товаров, продуктовых заказов, абонементов в группы здоровья, подписки на газеты и журналы, протезирование, суммы компенсации стоимости выданного работникам топлива в случаях, не предусмотренных действующим законодательством) относятся к другим поощрительным и компенсационным выплатам. В свою очередь, другие поощрительные и компенсационные выплаты согласно пп. 1.3 Инструкции №5 - это расходы на оплату труда.

Также, согласно части второй статьи 19 Закона Украины \"Об общеобязательном государственном пенсионном страховании\" для застрахованных лиц страховые взносы начисляются на все суммы совокупного налогооблагаемого дохода (взносы в пенсионный фонд, которые удерживаются из дохода).

Таким образом, при оплате абонемента в бассейн для своего работника, предприятие обязано так же и уплатить соответствующие взносы в Пенсионный фонд (взносы, начисляемые на фонд оплаты труда и взносы, удерживаемые из совокупного налогооблагаемого дохода).

Здесь следует учесть, что в случае, если страхователь начисляет доходы, являющиеся объектом для начисления взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, в формах, отличных от денежной, то объект налогообложения определяется с учетом норм пункта 3.4 статьи Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» (то есть, с учетом «натурального коэффициента»).

Все вышесказанное касается также и начисления (удержания) взносов в другие фонды социального страхования (фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности, фонд социального страхования по безработице, фонд социального страхования от несчастного случая), которые для определения составляющих фонда оплаты труда руководствуются Инструкцией №5.

3. ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ АБОНЕМЕНТА В БАССЕЙН В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основываясь на положениях Инструкции № 5, стоимость абонемента в группы здоровья (в бассейн) может быть включена в состав валовых расходов предприятия в соответствии с пп. 5.6.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее – Закон о налоге на прибыль), в котором указано, что в состав валовых расходов плательщика налога, кроме расходов на выплату основной и дополнительной заработной платы, входят, в частности, расходы на выплату других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), затраты на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.

Следовательно, для отражения стоимости бесплатно предоставленной работнику услуги в составе валовых расходов по пп. 5.6.1 Закона о налоге на прибыль необходимым условием является наличие положения о таком предоставлении в коллективном договоре, действующем на предприятии.

Наличие соответствующего положения в коллективном договоре позволит предприятию с уверенностью говорить, что оплаченный предприятием абонемент в бассейн является формой поощрения работников, которые находятся с предприятием в трудовых отношениях, установленной по договоренности сторон, и является основанием для увеличения валовых расходов.

Что касается налога на добавленную стоимость, то у предприятия возникнут налоговые обязательства при безвозмездном предоставлении абонемента работнику, при этом база налогообложения согласно п. 4.2 Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. №168/97, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. При этом компания имеет право на налоговый кредит (при наличии налоговой накладной) по НДС, включенному в стоимость приобретенного абонемента, так как существует прямая связь таких расходов с хозяйственной деятельностью предприятия: такие расходы являются формой поощрения работников, установленной коллективным договором.

Если же соответствующее положение в коллективном договоре не зафиксировано или на предприятии коллективный договор не заключен вообще, то оснований для применения пп. 5.6.1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль в этом случае нет.

В такой ситуации операцию по безвозмездному предоставлению работнику абонемента в бассейн необходимо отражать в налоговом учете как операцию купли-продажи.

Согласно п. 1.31 Закона о налоге на прибыль продажей товаров, работ, услуг считаются как операции, предусматривающие компенсацию за передачу товаров, работ, услуг, так и операции по бесплатному их предоставлению.

Доход от операций по продаже товаров, работ, услуг неплательщикам налога на прибыль (к которым так же относятся и физические лица) в соответствии с пп. 7.4.3 Закона о налоге на прибыль определяется исходя из обычных цен на такие товары, работы, услуги.

Таким образом, при безвозмездном предоставлении работникам абонемента в бассейн у предприятия возникают валовые доходы, которые должны быть не ниже обычных цен на такие услуги.

Кроме того, предприятие не будет иметь права на включение стоимости оплаченного абонемента в состав валовых расходов, поскольку бесплатная передача товаров, работ, услуг по общему правилу не связана с хозяйственной деятельностью, и, следовательно, расходы на приобретение бесплатно передаваемых товаров, работ, услуг не включаются в валовые расходы. Об этом прямо говорит пп. 5.3.1 Закона о налоге на прибыль: расходы, связанные с организацией и проведением праздников, приобретением и распространением подарков, не включаются в валовые расходы. Исключение составляют «хозяйственные» бесплатные передачи в благотворительных, рекламных и других целях, прямо упомянутые в Законе (пп. 5.2.2, 5.2.11, 5.2.13, 5.2.17, 5.4.3, 5.4.4).

Негативные налоговые последствия такой операции возникают и относительно налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1.4 Закона о НДС, безвозмездное предоставление услуг, приобретенных за счет собственных средств предприятия, приравнивается к операциям по поставке услуг, что является объектом обложения НДС. База обложения НДС при безвозмездном предоставлении товаров, работ, услуг определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона о НДС).

При этом предприятие не будет иметь права на налоговый кредит в соответствии с пп. 7.4.4 Закона о НДС: «Если налогоплательщик приобретает (изготавливает) материальные и нематериальные активы (услуги), которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности такого плательщика, то сумма налога, оплаченного в связи с таким приобретением (изготовлением), не включается в состав налогового кредита».

Автор: Смоленская Е., корпорация Глобал Консалтинг
Источник: