Кто имеет право выдавать налоговые векселя?

Законом о НДС установлено право налогоплательщиков при импорте товаров на таможенную территорию Украины, при условии оформления таможенной декларации (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации) предоставлять органам таможенного контроля налоговый вексель на сумму налогового обязательства со сроком погашения на 30-й календарный день со дня его поставки органу таможенного контроля, один экземпляр которого остается в органе таможенного контроля, второй высылается органом таможенного контроля по адресу органа государственной налоговой службы по месту регистрации плательщика налога, а третий остается плательщику налога.

Налоговый вексель подлежит обязательному подтверждению коммерческими банками путем аваля, то есть коммерческие банки обязаны оплатить налоговый вексель в случае его непогашения плательщиком в срок.

Плательщик налога может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления средств в бюджет или путем зачета сумм бюджетного возмещения, подтвержденного налоговым органом.

Следует иметь в виду следующее:

• если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает до окончания срока подачи декларации в налоговый орган за отчетный период, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля, налогоплательщик не включает сумму обязательства по векселю в состав налоговых обязательств и погашает вексель путем перечисления средств в бюджет. При этом плательщик налога имеет право на включение перечисленной суммы обязательств по векселю в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялась такая уплата;
  
• если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает по окончании срока подачи декларации в налоговый орган за отчетный период, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля, сумма обязательств по такому налоговому векселю включается в состав налоговых обязательств плательщика в отчетном (налоговому) периоде, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля. При этом налогоплательщик имеет право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном (налоговом) периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств путем перечисления средств в бюджет;
  
• если плательщик налога на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля имеет подтвержденную налоговым органом сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше чем сумма обязательства по такому векселю, плательщик налога имеет право включить сумму обязательств по налоговому векселю в состав налоговых обязательств за отчетный период, в котором состоялась его поставка органа таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным и плательщик налога имеет право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Кабинет Министров Украины может определить более продолжительные сроки погашения налогового векселя для отдельных видов деятельности, которые имеют сезонный характер или осуществляются с использованием долгосрочных договоров.

Законом о НДС установлено, что обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит индоссаменту; проценты или другие виды платы за пользование налоговым векселем не начисляются.

Налоговые векселя не применяются при проведении операций по импортированию на таможенную территорию Украины подакцизных товаров и товаров, которые относятся к товарным группам 1 - 24 Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности, а также на операции по импортированию на таможенную территорию Украины любых товаров, осуществляющиеся лицами, которые были зарегистрированы плательщиками этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется такое импортирование, или теми, которые являются субъектами налогообложения по правилам, установленным законодательством по вопросам упрощенных систем налогообложения, предусматривающим уплату этого налога по ставкам иным, нежели установленные п.6.1 ст.6 и 8¹.2 статьи 8¹ Закона о НДС.

Плательщиками налога, выполняющими проекты технологических парков по Закону Украины от 16.07.1999 г. № 991-XIV «О специальном режиме инновационной деятельности технологических парков» в редакции от 12.01.2006 г. № 3333-IV, при импорте нового оборудования или комплектующих предоставляется органам таможенного контроля налоговый вексель со сроком погашения на 720-й календарный день, а при импорте материалов, которые не производятся в Украине, предоставляется налоговый вексель на сумму налогового обязательства со сроком погашения на 180-й календарный день со дня предоставления векселя органу таможенного контроля.

Порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей

Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму НДС при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.1997 г. № 1104 (далее – Порядок № 1104).

Указанный Порядок устанавливает единые правила выпуска, обращения, учета и погашения векселей, которые выпускаются (выдаются) плательщиками НДС при импорте товаров на таможенную территорию Украины на сумму налогового обязательства.

Действие Порядка № 1104 распространяется на импортированные товары, оформление грузовой таможенной декларации (ГТД) (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации) со дня вступления в силу Закона о НДС, независимо от даты заключения договоров (контрактов), в соответствии с которыми осуществляется их импорт, и даты пересечения государственной границы Украины.

Выдача налогового векселя осуществляется по желанию плательщика НДС. Векселедержателем является государственная налоговая администрация (инспекция) по месту регистрации векселедателя как плательщика НДС.

Налоговый вексель составляется на сумму налогового обязательства, то есть на сумму НДС, которая начислена и должна быть оплачена при импорте товаров на таможенную территорию Украины.

При таможенном оформлении импортированного на таможенную территорию Украины товара сумма налогового обязательства по одной ГТД не может быть частично оплачена векселем, а частично средствами. Вексель выдается на полную сумму налогового обязательства, начисленного по ГТД (за исключением временной или неполной, периодической или предварительной декларации), и отдельно для каждой ГТД.

Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 30 дней, включая дату его выдачи. В случае импорта на таможенную территорию Украины товаров для отдельных видов деятельности, которые имеют сезонный характер или осуществляются с использованием долгосрочных договоров, может выдаваться налоговый вексель на сумму НДС с более продолжительным сроком погашения. Перечень таких товаров утверждается Кабинетом Министров Украины.

Выдача налогового векселя осуществляется во время проведения таможенного оформления импортированных на таможенную территорию Украины товаров в срок, установленный для уплаты НДС.

Налоговый вексель составляется в 3-х экземплярах, исключительно на вексельном бланке, который выдается банком, в денежной единице Украины, перечисленной по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств.

Установлены такие особенности оформления налогового векселя:

• первый экземпляр налогового векселя – это оригинал вексельного бланка, приобретенного плательщиком в учреждении банка;
  
• второй и третий экземпляры налогового векселя – это ксерокопии оригинала вексельного бланка (неоформленного первого экземпляра), которые имеют одинаковый с первым экземпляром номер вексельного бланка;
  
• все необходимы записи в каждом экземпляре налогового векселя (в том числе об обеспечении его путем аваля) выполняются отдельно, ксерокопированию не подлежат, должны быть тождественными (за исключением порядкового номера экземпляра, то есть первый экземпляр векселя, второй экземпляр векселя, третий экземпляр векселя).

В органе таможенного контроля, который осуществляет таможенное оформление импортированных на таможенную территорию Украины товаров, остается второй экземпляр векселя. Первый экземпляр векселя высылается (передается) этим органом таможенного контроля не позже чем на третий день от даты выдачи векселя государственной налоговой администрации (инспекции), в которой лицо зарегистрировано как плательщик НДС.

Третий экземпляр векселя остается у плательщика налога, который его выдал.

Налоговый вексель является налоговым отчетным документом и подлежит учету и хранению по правилам и в сроки, установленные для первичных бухгалтерских документов.

Сумма НДС, указанная в налоговом векселе, отражается в налоговой декларации в отдельной строке (табл.1).

Код рядка	I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ\'ЯЗАННЯ	Обсяги поставки (без ПДВ)	Сума ПДВ
Колонка А	Колонка В
"..."
6	Імпорт товарів протягом звітного періоду, сплату ПДВ за які було відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (п. 11.5 ст. 11 Закону)	.	.
Термін погашення податкового векселя (указати дату, додати перелік)	.
"..."

К налоговой декларации плательщик налога прилагает перечень и копии погашенных в отчетном (налоговом) периоде налоговых векселей, сумма обязательств по которым соответственно оплачена или включена в налоговые обязательства за этот отчетный период.

Сумма НДС, указанная в налоговом векселе, включается в определенных Законом о НДС случаях в сумму налогового кредита плательщика налога, который выдал этот вексель, и отражается в налоговой декларации отдельной строкой (табл.2).

Код рядка	I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ\'ЯЗАННЯ	Обсяги поставки (без ПДВ)	Сума ПДВ
Колонка А	Колонка В
"..."
12.2	погашені податкові векселі, що дають право на збільшення податкового кредиту в поточному звітному періоді	.	.
"..."

Указанная сумма не включается в сумму налогового кредита плательщика налога полностью или частично, в соответствии с действующим законодательством, в таких случаях:

• импортированный на таможенную территорию Украины товар используется для изготовления продукции (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения;
  
• импортированные на таможенную территорию Украины товары частично используются для изготовления облагаемой налогом продукции, а частично – нет (подпункт 7.4.3 Закона о НДС);
  
• импортированный на таможенную территорию Украины товар не используется в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.

В случае наличия налогового долга по налоговым декларациям, в которые включены налоговые обязательства, определенные в налоговых векселях, взыскание такого налогового долга производится в соответствии с Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».

Учет налоговых векселей осуществляется органами таможенного контроля и государственными налоговыми администрациями (инспекциями) (в частности совместным Приказом/Порядком Гостаможни и ГНАУ от 08.07.2004 г. № 494/383 «Об утверждении Порядка обмена информацией относительно оборота, учета и погашения налоговых векселей для обеспечения сверки»).

Учет налоговых векселей органами таможенного контроля ведется в порядке, установленном Гостаможней.

С целью обеспечения эффективного администрирования процедуры погашения налоговых векселей и координации действия подразделов государственной налоговой службы, Государственной налоговой администрацией Украины в письме от 22.12.2005 г. №25595/7/16-1517 приведены Методические рекомендации относительно порядка администрирования выдачи и погашения налоговых векселей.

В отмеченных рекомендациях налоговые векселя распределены на несколько категорий по нижеследующим признакам:

• I категория – срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает до окончания срока представления декларации в налоговый орган за отчетный период, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля;
  
• II категория – срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает по окончании срока представления декларации в налоговый орган за отчетный период, в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля;
  
• 0 категория – на дату поставки налогового векселя органу таможенного контроля (дата, которая определена в налоговом векселе в поле «Дата выдачи налогового векселя») плательщик налога имеет подтвержденную сумму бюджетного возмещения, которая равна или больше суммы обязательства по такому налоговому векселю.

В соответствии с категорией налогового векселя определяется порядок его погашения и отражения в налоговой отчетности.

Для наглядной систематизации Методических рекомендаций целесообразно воспользоваться сравнительной таблицей, приведенной в статье Е. Борисенко («Бухгалтерская неделя», 30 января 2006 г. № 5 (213), с. 31) (табл.3).

Показатель	Способы погашения
I категория	II категория	0 категория
Сжатая характеристика	Срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает до окончания срока представления декларации за отчетный период (налоговый период), в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля	Срок уплаты обязательств по налоговому векселю возникает по окончании срока представления декларации за отчетный период (налоговый период), в котором состоялась его поставка органу таможенного контроля	Зачет суммы обязательств по векселю в уменьшение суммы бюджетного возмещения (подтвержденной налоговым органом), которое равно или превышает сумму обязательств по такому векселю
Налоговое обязательство	Сумма обязательств по векселям не включается в состав налогового обязательства, а погашается путем перечисления денежных средств в бюджет	Сумма обязательств по векселям включается в состав налогового обязательства и отражается в отчетном (налоговом периоде), в котором состоялась поставка векселя таможенному органу	При досрочном погашении (заявление подано до наступления срока платежа по этому векселю) сумма обязательств по векселю не включается в состав налогового обязательства. Если заявление досрочно не подавали, сумма обязательств по векселю включается в состав налогового обязательства и отражается в отчетном (налоговом периоде), в котором состоялась поставка векселя таможенному органу
Отражаем налоговое обязательство в декларации по НДС	Строка 6 со знаком \"+\" строка 19.1 со знаком \"-\"	Строка 6 со знаком \"+\"	строка 19.1 со знаком \"-\"
Налоговый кредит	налоговый кредит (в сумме оплаченных обязательств по векселю) возникает в отчетном периоде, в котором состоялась такая уплата. При оплате налогового векселя в платежном поручении необходимо отметить код оплаты \"109\" и номер налогового векселя	налоговый кредит (в сумме налогового обязательства по векселю) возникает в следующем налоговом периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств по налоговой декларации путем перечисления средств в бюджет	налоговый кредит возникает в следующем налоговом периоде
Отражаем налоговый кредит в декларации по НДС	Строка 12.2	Строка 12.2	Строка 12.2

Опубликовано в журнале \"Современный бухгалтер\" № 13 (с.18).

Автор: Д. Бондаренко, директор ЧП Юридическая фирма «Глобал Адвокат» корпорации «Глобал Консалтинг»
Источник: