Рассмотрим задачу на следующем примере: СПДФЛ на едином налоге, плательщик НДС является субарендатором помещения. Основной арендатор Помещения – СПДФЛ на едином налоге, не плательщик НДС. Суммы ремонтных работ были зачтены основным арендатором в счет арендной платы субарендатора. Имеет ли в результате субарендатор право на налоговый кредит?

Согласно нормам ст.6,627,628, а также ст.774 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) стороны могут заключать договор субаренды в отношении частного имущества. В частности ГКУ определено, что наниматель (арендатор) может передавать вещь в пользование (поднаём) другому лицу с согласия наймодателя (арендодателя), если иное не установлено договором или законом.

К договору поднайма (субаренды) применяются нормативные положения о договоре найма (аренды).

Одним из условий проведения работ по улучшению объекта арендованного имущества является согласие наймодателя, которое должно быть зафиксировано в договоре аренды (субаренды). Пунктом 3 ст.778 ГКУ установлено, что в случае если улучшение вещи сделано с согласия наймодателя, наниматель имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в счёт платы за пользование вещью.

Согласно ст. 776 ГКУ текущий ремонт вещи, переданной в наем, производится нанимателем за его счет, а капитальный ремонт – наймодателем за его счет. Однако стороны могут предусмотреть в договоре и иное, то есть возложить эти обязанности на любую из сторон.

Ст. 793 ГКУ предусмотрено, что договор аренды (субаренды), заключенный сроком на 1 год и более подлежит нотариальному удостоверению.

Что касается правомочности отнесения в состав налогового кредита сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком, то согласно пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон
об НДС), начиная с 31.03.05 г. налоговый кредит отчётного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 ст.6 настоящего Закона, в течение такого налогового периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с п. 1.32 Закона «О налогообложении прибыли предприятий» от
22.05.97 г. № 283/97-ВР хозяйственная деятельность – любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным.

Следовательно, если арендуемое помещение используется в рамках хозяйственной деятельности и его улучшения произведены с согласия арендодателя, то СПДФЛ имеет право на налоговый кредит.

При расторжении договора аренды, сумма средств, потраченная на ремонт, направляется на расчёты за предоставление услуг по аренде, что в свою очередь относится к бартерным операциям. Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС поставка работ, услуг в
рамках бартерных операций подлежит налогообложению и база определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. В соответствии с п. 7.3 ст. 7 Закона об НДС на дату проведения зачета стоимости улучшений в счет арендной платы (должно быть засвидетельствовано актом взаимозачета задолженностей), у субарендатора возникают налоговые обязательства по поставке арендодателю результатов работ, услуг.

Автор: Семеновский В.П., консультант по экономическим вопросам
Источник: